[税务筹划]税法规定应直接冲减土地成本

对土地出让金返还款或奖励款，税务机关的认定与财政部的有关规定相冲突，税务部门认为是返还业务，应直接冲减土地成本，而不适用《企业会计准则第16号 政府补助(2006)》(财会〔2006〕3号)的规定，作为营业外收入进行处理。比如在2010年度以来的土地增值税清算过程中，根据发放的《土地增值税清算手册》的规定：纳税人取得的返还土地出让金或与土地出让相关的奖励款应冲减取得土儿童癫痫病可以治愈吗地使用权支付的金额。

对应纳税所得额来说，根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得在女性癫痫的治疗计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

但这癫痫病到底能不能治疗并不意味着在年终所得税汇算时，因土地出让金返还形成的营业外收入要计入应纳税所得额计算应交所得税。也就是说，土地款返还业务，无论企业会计上如何处理，所得税征收管理上，可以直接冲减土地成本。(需要引起注意的是：如果计入营业外收入，因企业所得税汇算纳税调整事项表中没有此类减项，则可能不得不交纳企业所得税。)同时还要注意：对房地产开发企业发生为获取土地使用权的支出，应以实际支付为前提，且取得合法有效的票据。合法票据包括：如果属于转让土地的应取税务局监制的发票。

所以，如果企业开发产品已经完工，应按实际成本原则，对完工产品分摊土地成本(扣减土地出让金返还款)，计算缴纳企业所得税。

对于土地增值税处理来说根据土地增值税相关法规规定，土地增值税按照转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的增值额和规定的税率计算征收。《土地增值税暂行条例实施细则》第七条规定北京治疗癫痫病哪个医院好：取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得治疗癫痫最新办法土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。

由于税收征管遵循实际发生原则，故这里的支付的地价款，应为实际支付的价款，即土地增值税清算时的土地成本应该是扣除政府返还款之后的土地实际价款。

政府返还土地款或奖励款，冲减土地成本，在各地税务机关具体文件解释中多有明确规定。

比如：辽南昌治疗癫痫病专科医院宁省大连市资料，但未实际支付土地出让金或购癫痫病表现有哪些置土地使用权价款或支付土地出让金、购置土地使用权价款后又返还的，不允许计入扣除项目。

再如：青岛地方税务局《青岛市土地增值税清算管理办法》(青地税发〔2008〕100号)第二十青海最好的癫痫医院二条规定：对于开发企业因从事拆迁安置、公共配套设施建设等原因，从政府部门取最新治疗女性癫痫的方法得的补偿以及财政补贴款项，抵减房地产开发成本中的土地征用及拆迁补偿费的金额。

基层税务机关在进行土地增值税清算管理时，一般将土武汉癫痫病专业医院哪家最好地出让金返还款直接冲减土地成本。